K-IFRS 금융자산은 2018년에 개정되었으나 기업회계기준(K-GAAP)과 혼재되어 있어 용어에서부터 많이 헷갈린다. 금융자산은 실무보다는 이론으로 많이 접하게 되는데 이번 포스팅에서는 금융자산에 대해서 실무에 적용할 수 있게 쉽게 정리하고 손상 시 회계 처리하는 방법에 대해 알아보려고 한다.
■ 금융자산이란 무엇인가?
| K-GAAP | K-IFRS | 계정구분 |
| 당기손익인식 금융상품 | 당기손익-공정가치 금융자산 (FV-PL) | 지분상품, 채무상품 |
| 매도가능 금융자산 | 기타포괄손익-공정가치 금융자산 (FV-OCI) | 지분상품, 채무상품 |
| 만기보유 금융자산 | 상각후원가 측정 금융자산(AC) | 채무상품 |
| 대여금 및 수취채권 | 현금 및 현금성자산 장단기 대여금 장단기 매출채권 대손충당금 기타수취채권 |
※ 일반적으로 채무상품(채권)은 일반 회사에서는 없는 것으로 보고 작성하려고 한다.
당기손익-공정가치 금융자산 (FV-PL)
매년 공정가치를 측정해 그 변동분을 당기손익에 반영하는 금융자산
예시) 단기매매 목적 주식(지분상품), 채무상품
기타포괄손익-공정가치 금융자산 (FV-OCI)
원리금 수취와 중간 매도 차익을 모두 목적으로 하는 금융자산
예시) 장기보유 목적 주식(지분상품), 채무상품
상각후원가 측정 금융자산(AC)
원금과 이자만으로 구성된 계약사 현금흐름을 받기 위해 보유하는 금융자산
예시) 만기까지 보유할 원리금 수취 목적 채권(채무상품), 매출채권 등
■ 손상의 징후
● 발행자, 지급 의무자의 재무적 어려움
● 이자지급, 원금상환의 불이행, 지연 등 계약 위반
● 차입자의 재무적 어려움으로 인한 당초 차입조건의 불가피한 완화
● 차입자의 파산 가능성이 높아지거나 기타 재무구조조정의 가능성이 높아짐
● 재무적 어려움으로 당해 금융자산에 대한 활성 시장 소멸
● 금융자산의 미래 현금흐름 감소 시사 자료(지급능력 약화, 담보자산 가격 하락) 관찰
| 구 분 | 금융자산 분류 | 가치변동시 | 당기손익 재분류 | 손상차손 인식 |
| 지분상품(주식) | FV-PL | 당기손익 | - | - |
| FV-OCI | 기타포괄손익 | 재분류 불가 | - | |
| 채무상품(채권) | FV-PL | 당기손익 | - | - |
| FV-OCI | 기타포괄손익 | 재분류 가능 | 인식 | |
| AC | - | - | 인식 |
※ PL(Profit or Loss) : 당기손익
※ OCI(Other Comprehensive Income) : 기타포괄손익
■ 금융자산 손상 회계처리
1. 손상차손 인식되는 경우 손상차손 누계액으로 처리
| 차 변 | 대 변 |
| 금융자산 손상차손 1,000,000 | FV-OCi 손상차손누계액 1,000,000 |
2. 손상차손 인식 안 되는 경우 금융자산 평가손실로 처리
| 차 변 | 대 변 |
| 금융자산 평가손실 1,000,000 | FV-OCI 1,000,000 |
